為規(guī)范納稅信用管理，促進納稅人誠信自律，提高稅法遵從度，推進社會信用體系建設，國家稅務總局制定了《納稅信用管理辦法（試行）》及相關后續(xù)文件。按照規(guī)定，稅務機關每年4月確定上一年度納稅信用評價結果，并為納稅人提供自我查詢服務。

案例：2017年某公司被本地稅務稽查局針對2015—2016年度實施了稅務檢查，補征了稅款與滯納金，近日接到通知公司因為稅務稽查原因納稅信用等級被降為了D級！

2017年10月10日，稅務稽查局針對查補出的問題向該公司送達了《稅務處理決定書》，文書中明確規(guī)定，該公司應在收到《稅務處理決定書》之日起15日內(nèi)繳納稅款及滯納金，該公司于當日在送達回證上簽收確認。然而，因該公司自身原因，在15日內(nèi)未繳納稅款及滯納金。稅務稽查局向該公司又送達了《稅務事項通知書》，責令企業(yè)限期繳納稅款及滯納金，該公司才于10月30日繳清了稅款及滯納金，此時，已遠超出《稅務處理決定書》要求繳納稅款及滯納金的時限。根據(jù)國家稅務總局公告2014年第40號第二十條第（三）項規(guī)定，“在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務機關處理結論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的，本評價年度直接判為D級�！币虼�，稅務機關對該公司直接做出了D級納稅信用評級。得知降級原因以后，該納稅人后悔不已，沒想到因為未按規(guī)定繳清稅款及滯納金會造成如此嚴重的后果。

那么，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅信用管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第40號）哪些情形會造成本年度納稅信用直接判為D級呢？

根據(jù)文件第二十條規(guī)定，有下列情形之一的納稅人，本評價年度直接判為D級：

（一）存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構成涉稅犯罪的；

（二）存在前項所列行為，未構成犯罪，但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬元以上且占各稅種應納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的；

（三）在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務機關處理結論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的；

（四）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務機關依法實施稅務稽查執(zhí)法行為的；

（五）存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的；

（六）提供虛假申報材料享受稅收優(yōu)惠政策的；

（七）騙取國家出口退稅款，被停止出口退（免）稅資格未到期的；

（八）有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營的；

（九）由D級納稅人的直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營的；

（十）存在稅務機關依法認定的其他嚴重失信情形的。

對納稅信用評價為D級的納稅人，稅務機關會采取哪些懲戒措施呢？

根據(jù)第三十二條規(guī)定，對納稅信用評價為D級的納稅人，稅務機關應采取以下措施：

（一）按照本辦法第二十七條的規(guī)定，公開D級納稅人及其直接責任人員名單，對直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營的其他納稅人納稅信用直接判為D級；

（二）增值稅專用發(fā)票領用按輔導期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領用實行交（驗）舊供新、嚴格限量供應；

（三）加強出口退稅審核；

（四）加強納稅評估，嚴格審核其報送的各種資料；

（五）列入重點監(jiān)控對象，提高監(jiān)督檢查頻次，發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標準；

（六）將納稅信用評價結果通報相關部門，建議在經(jīng)營、投融資、取得政府供應土地、進出口、出入境、注冊新公司、工程招投標、政府采購、獲得榮譽、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止；

（七）D級評價保留2年，第三年納稅信用不得評價為A級；

（八）稅務機關與相關部門實施的聯(lián)合懲戒措施，以及結合實際情況依法采取的其他嚴格管理措施。

若納稅人對納稅信用評價結果異議，又該采取怎樣的補救措施呢？

根據(jù)《國家稅務總局關于明確納稅信用補評和復評事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第46號）第二條規(guī)定：

納稅人對納稅信用評價結果有異議的，可在納稅信用評價結果確定的當年內(nèi)，填寫《納稅信用復評申請表》，向主管稅務機關申請復評。

作出評價的稅務機關應按《辦法》第三章規(guī)定對評價結果進行復核。主管國稅機關、地稅機關應及時溝通，相互傳遞復評申請，并自受理申請之日起15個工作日內(nèi)完成復評工作，并向納稅人反饋納稅信用復評信息或提供復評結果的自我查詢服務。

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