對(duì)銷售的確認(rèn)，不以是否開票、是否收款等為標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。而是以貨品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移、服務(wù)是否發(fā)生等為依據(jù)。這意味著，即使沒有開具發(fā)票也已經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù)。因此會(huì)產(chǎn)生無票收入。以后如果再就此項(xiàng)交易開具發(fā)票，因?yàn)橥豁?xiàng)交易不應(yīng)兩次納稅，所以納稅人在增值稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從本期全部開票銷售額中減去已經(jīng)申報(bào)的未開票收入。
例如：A公司1月申報(bào)未開票收入10萬元，2月對(duì)此項(xiàng)收入開具發(fā)票，2月增值稅申報(bào)時(shí)就需要從全部銷售額中減去已申報(bào)過的10萬元。因增值稅申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)比對(duì)，當(dāng)期開具發(fā)票的銷售額不應(yīng)小于當(dāng)期納稅申報(bào)的全部銷售額，否則有可能發(fā)生比對(duì)異常。如，A公司2共開具發(fā)票20萬元，但減去已按照無票收入申報(bào)的10萬元后只申報(bào)10萬銷售額，就會(huì)產(chǎn)生異常比對(duì)信息，從而無法在網(wǎng)上直接申報(bào)，保險(xiǎn)起見建議去大廳申報(bào)。
按照稅總發(fā)〔2017〕124號(hào)文件要求，當(dāng)期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)。根據(jù)這一規(guī)則，“未開票收入”相應(yīng)欄次均不應(yīng)小于零，否則就會(huì)造成申報(bào)銷售額、稅額合計(jì)數(shù)小于開票金額、稅額合計(jì)數(shù)，產(chǎn)生申報(bào)異常。因此，在3月1日后，納稅人申報(bào)增值稅未開票收入時(shí)需要注意以下事項(xiàng)：
1.發(fā)生未開票納稅義務(wù)期間，申報(bào)增值稅仍然在“未開票收入”欄填列正數(shù)銷售額即可，但需要保留有關(guān)的證據(jù)，如合同、收款記錄等，以備日后查證。
2.如果對(duì)未開票收入在日后開具發(fā)票，則對(duì)開具發(fā)票期間，申報(bào)增值稅不能在“未開票收入”填列負(fù)數(shù)，而應(yīng)計(jì)算在開票銷售額中減去已經(jīng)申報(bào)的未開票收入，將差值填列到“開票收入”的相應(yīng)欄次。
3.對(duì)于因第2項(xiàng)操作而產(chǎn)生的比對(duì)異常，因?yàn)椴荒茉诰W(wǎng)上申報(bào)，需要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求接受審核，并提交相應(yīng)的證據(jù)，證明該項(xiàng)差額與以前期間申報(bào)的未開票收入金額的一致性。
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