背 景

好多財(cái)務(wù)人員經(jīng)常問(wèn)到，銷(xiāo)售空調(diào)并提供安裝是否屬于混合銷(xiāo)售?如何開(kāi)具增值稅發(fā)票?等等一系列問(wèn)題，這里應(yīng)該分為2種情況，分別用2個(gè)業(yè)務(wù)案例給大家分享一下吧。

案例1 銷(xiāo)售外購(gòu)空調(diào)并安裝

我公司屬于空調(diào)經(jīng)銷(xiāo)商，為增值稅一般納稅人，2017年10月份銷(xiāo)售外購(gòu)空調(diào)不含稅收入200萬(wàn)元，并提供安裝服務(wù)取得不含稅收入20萬(wàn)元，是否屬于混合銷(xiāo)售?

專(zhuān)家回復(fù)：

屬于混合銷(xiāo)售，一律按照17%繳納增值稅，開(kāi)具17%稅率的增值稅發(fā)票。

案例2 銷(xiāo)售自產(chǎn)空調(diào)并安裝

我公司屬于空調(diào)生產(chǎn)廠家，為增值稅一般納稅人，2017年10月份銷(xiāo)售自產(chǎn)空調(diào)不含稅收入200萬(wàn)元，并提供安裝服務(wù)取得不含稅收入20萬(wàn)元，是否屬于混合銷(xiāo)售?

專(zhuān)家回復(fù)：

不屬于混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

也就是銷(xiāo)售空調(diào)按照17%繳納增值稅，安裝服務(wù)若是一般計(jì)稅按照11%繳納增值稅，若是簡(jiǎn)易計(jì)稅按照3%征收率繳納增值稅。

若是未分別核算銷(xiāo)售額的，一律按照17%繳納增值稅。

總 結(jié)

(1)除了納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑服務(wù)不按照混合銷(xiāo)售這一特殊情形外，其余應(yīng)當(dāng)遵循混合銷(xiāo)售的規(guī)定：即按照主業(yè)確定適用稅率;

(2)混合銷(xiāo)售必須符合2個(gè)條件，一個(gè)是必須是一項(xiàng)行為，另一個(gè)是該項(xiàng)行為既涉及貨物又涉及服務(wù)。

政 策 參 考

(1)根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅(2016)36號(hào))第四十條規(guī)定：“一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。”

(2)另?yè)?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))規(guī)定：“納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率�！�

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