增值稅是每個(gè)企業(yè)都要申報(bào)納稅的，多數(shù)老板都想如何合理少交稅，企業(yè)會(huì)計(jì)也為交稅而煩惱。那么對(duì)于勞務(wù)派遣公司來(lái)說(shuō)，計(jì)算申報(bào)增值稅有多種方法，那么哪種方法可以合理少交稅呢，今天來(lái)談?wù)勥@個(gè)問(wèn)題。

根據(jù)稅收法律政策規(guī)定，勞務(wù)派遣公司的增值稅處理可以分兩種情況處理：

一是勞務(wù)派遣公司可以選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。即一般納稅人的勞務(wù)派遣公司從用人單位取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額÷（1＋6%）×6%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅；

二是可以選擇差額納稅，一般納稅人或小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

即應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用)÷（1＋5%）×5%。

根據(jù)財(cái)稅[2016]46號(hào)文件的規(guī)定，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都可以選擇差額納稅，不同計(jì)稅方法的選擇，影響勞務(wù)派遣企業(yè)的稅負(fù)高低的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)計(jì)算。

一、一般納稅人的勞務(wù)派遣公司稅負(fù)臨界點(diǎn)的計(jì)算

假設(shè)勞務(wù)派遣公司含稅銷售額為X，其中支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等為Y，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為Z，計(jì)算稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算如下：

(X-Y)÷(1＋5%)×5%=X÷(1＋6%)×6%-Z，

由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：X =111.3Z-5.3Y，

當(dāng)X＞111.3Z-5.3Y，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（差額納稅）有利;

當(dāng)X＜111.3Z-5.3Y，選擇一般計(jì)稅方法有利。

【例1】某勞務(wù)派遣公司（一般納稅人）與A公司簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，為A公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)。某勞務(wù)派遣公司代A公司給勞務(wù)派遣員工支付工資，并繳納社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金。2016年5月份，某勞務(wù)派遣公司共取得勞務(wù)派遣收入53.55萬(wàn)元，并全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。其中，代A公司支付給勞務(wù)派遣員工的工資23.1萬(wàn)元、為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)18.9萬(wàn)元及繳納住房公積金10.5萬(wàn)元。某勞務(wù)派遣公司本月購(gòu)進(jìn)一批辦公用品，并取得增值稅專用發(fā)票，注明銷售額3萬(wàn)元，稅額0.51萬(wàn)元。且本月已經(jīng)認(rèn)證相符。

（1）按照一般計(jì)稅方法計(jì)算勞務(wù)派遣公司應(yīng)繳納的增值稅

①不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）=535500÷（1+6%）=505188.68元

②銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率=505188.68×6%=30311.32元

③可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5100元

④本期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=30311.32-5100=25211.32元

（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（差額納稅）計(jì)算勞務(wù)派遣公司應(yīng)繳納的增值稅

①含稅銷售額=53.55-23.1-18.9-10.5=1.05萬(wàn)元

②不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）=1.05÷（1+5%）=1萬(wàn)元

③應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率=1×5%=0.05萬(wàn)元

因此，含稅銷售額X＞111.3Z（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）-5.3Y（支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等）即：53.55＞-221.487(111.3×0.51-5.3×52.5)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，比選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省24711.32元增值稅(25211.32-500)。

二、小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司稅負(fù)臨界點(diǎn)的計(jì)算

假設(shè)勞務(wù)派遣公司含稅銷售額為X，其中支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等為Y，計(jì)算稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算如下：

(X-Y)÷(1＋5%)×5%=X÷(1＋3%)×3%

由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：Y ÷X =38.83%

當(dāng)Y ＞X×38.83%，選擇簡(jiǎn)易5%的征收率計(jì)稅方法（差額納稅）有利;

當(dāng)Y＜X×38.83%，選擇簡(jiǎn)易3%的征收率計(jì)稅方法有利;

例2：某按季申報(bào)的個(gè)體工商戶，是查賬征收的小規(guī)模納稅人， 2016年5-6月其勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)取得收入52.5萬(wàn)元，其中代支付工資、福利及社保等42萬(wàn)元。

（1）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅

①不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）＝52.5÷1.03=50.97萬(wàn)元

②應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率=50.97×3%=15291.26元

（2）按照差額納稅計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅

①差額扣除后含稅銷售額＝全部含稅收入－本期差額扣除金額＝52.5-42=10.5萬(wàn)元

②差額扣除后不含稅銷售額=差額扣除后含稅銷售額÷（1+征收率）=10.5÷1.05=10萬(wàn)元

③應(yīng)納稅額=差額扣除后不含稅銷售額×征收率=10×5%=0.5萬(wàn)元

三、結(jié)論

第一，勞務(wù)派遣的增值稅一般納稅人選擇按一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（差額納稅）的臨界點(diǎn)參考值是：

含稅銷售額X=111.3Z（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）-5.3Y（支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等）

第二，勞務(wù)派遣的增值稅小規(guī)模納稅人選擇簡(jiǎn)易5%的征收率計(jì)稅方法（差額納稅）或者選擇簡(jiǎn)易3%的征收率計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：

Y（支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等）÷（含稅銷售額）X=38.83%

四、勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅的會(huì)計(jì)處理

1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅會(huì)計(jì)處理差額納稅會(huì)計(jì)處理

勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

【例3】：一般納稅人支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用100萬(wàn)元時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅1000,000/（1+5%）×5%=47,619元，則：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 47,619

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 952,381

貸：銀行存款 1000,000

2、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅會(huì)計(jì)處理差額納稅會(huì)計(jì)處理

勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

【例4】：，如果小規(guī)模勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用5萬(wàn)元時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅50000/（1+5%）×5%=2381元，則：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2,381

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 47,619

貸：銀行存款 50,000

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